中小学校预算执行进度研究——以A中学为例

预算资金对中小学校的发展发展起着至关重要的作用。中小学校的日常运转和人员经费都主要依靠预算自己的支撑。以杭州市A中学为例，2015年—2019年学校的预算资金呈现逐年增长的态势。财政对中小学校教育投入的加大，同时对各中小学校的预算执行的要求也不断提高。高效地运用财政资金，提高资金使用效益，运用绩效的手段促进中小学校持续健康的发展。然而现实预算执行过程中存在执行进度缓慢，年底突击花钱现象。本文以中小学校预算执行进度为突破口，分析中小学校预算执行现状，剖析预算执行进度缓慢原因，并据此提出中小学校预算执行进度的对策。

一、中小学校预算执行现状及影响

（一）预算执行进度先慢后快，月度间进度不均衡

在预算下达的3月份，执行进度基本处于缓慢阶段，上半年6月份的预算执行进度也处于全年计划的一半以下，到了10月份执行进度呈加速度加快，特别是11月、12月财务部门都要集中报账，而这两个月的记账凭证数量在全年记账凭证数量中占有相当的分量。特别是12月份由于年终关账实际报账天数远远低于正常月份，但记账凭证却遥遥领先。A校从2015年-2019年预算执行的月度间不均衡虽然总体上在缩小，但仍旧呈现这种不均衡。岁末预算执行进度瞬间加快，不免有年末突击花钱的嫌疑，再则年末集中报账而中小学校财务部门人手有限，对于凭证的审核与审查难以做到细致，而是以完成支付作为主要前提，对于报销附件的规范与准确性无法投入时间加以甄别，造成某些凭证质量不高。 

数据来源：根据A校数据整理

（二）基本支出与项目支出进度差距先大后小，项目支出进度不均衡大于基本支出

中小学校基本支出月度间进度均衡性大于项目支出。在预算下达的后的第一个月，项目支出进程缓慢，与基本支出间的差距很大，随着时间的推进这种差距在中期和年末逐渐缩小。2015年至2019年，从总体上看基本支出和项目支出进度在逐年缩小，这与近几年财政和教育部门每年对预算进度的考核分不开的。A校在2019年3月份项目支出和基本支出之间的差距将近11倍，到10月份两者之间的差距缩小到19.42个百分点，等到预算年度结束的时候两者之间的差距只有4.41个白分点。与其他年份相比，2017年的项目支出与基本支出进度无论在预算下达支出还是预算终了差距都明显大于其他年份。2017年该校启动了一项资金比重比较大的项目，根据政府采购要求该项目的前期准备工作程序复杂，该项目启动较迟拉低了该校项目支出的整个进度。

数据来源：根据A校数据整理

（三）人员经费执行进度均衡性大于公用经费，人员经费与公用经费之间执行进度差距明显

人员经费是刚性支出，每个月都必须支付的支出，不能延后或者提前支付，总体上中小学校的人员经费按月度执行。而中小学校的公用经费则不同，尤其是具有特定时间节点的活动开展，只有在活动结束后才能启动支付程序。作为一般公用经费的执行进度则更会缓慢一点。一般公用经费扮演后备补充的角色，当某些项目经费出现缺口的时候，一般公用经费才能发挥作用执行支出功能，而项目支出自身由于各种条件的限制执行进度缓慢，这样无形中也拖慢了公用经费的支出进度。中小学校自身的行业特点也决定了人员经费与公用经费之间执行进度的差距。每年固定的寒暑假期间，各业务部门绝大部分处于休假，各项教育教学活动处于暂停状态，而预算支付进度相应地在这两个月也将停滞不前。人员经费在寒暑假则还在正常支付，这势必造成公用经费与人员经费执行进度的进一步拉大差距。

预算执行进度缓慢，意味着财政资金使用绩效比较差，大量的财政资金闲置，年末突击支付也造成资金的浪费，不利于中小学校教育的发展。根据目前预算支出执行进度考核机制，支出执行率不达标的学校，将压缩下年预算控制数。加快预算执行进度，改善年底突击支付现象，已成为中小学校急需解决的难点工作。

二、中小学校预算执行缓慢的原因分析

   （一）预算编制不够科学、准确和细化

中小学校普遍存在“轻编制，重使用”的预算管理观念。在预算编制的时候，职能部门不深思熟虑，多方论证充分调研只是将粗略预算上报，项目前期工作不到位、不细致直接影响预算下达后项目的可操作性。一旦预算下达之后，发现与项目实际支出大相径庭操作困难势必需要层层打报告通过各个部门进行预算调整。而预算调整属于非常规流程，不到万不得已上级部门不可能给予频繁调整，上报的资料经过上级部门和财政部门的层层审批，这其中需要的经历的时间肯定是不短的，自然而然就造成项目执行进度落后。有些项目在前期开展也很顺利，但等到支付的时候才发现与预算出入很大，不得已走上调整预算的路径。特别是年底发现预算执行困难的项目，很多只能部门选择将经费调整成采购指标，用于耗材的购买、劳务费支付等大额支出。大部分职能部门预算意识淡薄，基本上秉承“把经费争取过来先，年底用不了再说”的观念。预算编制的轻率、不精细，直接形成了预算执行的阻碍，执行进度缓慢成了必然结果。

（二）政府采购流程繁复，进程缓慢

对于在政府采购目录范围内的商品与服务必须经过复杂的政府采购招投标流程进行采购。超过一定额度的采购还需要到采购中心排队审批，项目越复杂，金额越大的审批时间越久。而涉及工程类项目实施和验收的流程更为复杂，在项目完工后还要进行审计，周期往往又被拉长了。项目预算下达时间就晚，政府采购流程走完，再加上中小学校行业特点，一般政府采购项目支付余款都是在下半年临近年末的时间点，因此对预算执行进度有一定的影响。另外中小学校具体负责政府采购项目的工作人员很多是专职教师，对于政府采购流程一知半解或是理解不到位，资料提交不及时，最终进程缓慢的情况时有发生。

（三）预算执行过程中各部门配合、沟通不畅

一个预算项目的实施，常常涉及到中小学校几个部门，需要使用部门、管理部门、采购部门和财务部门的相互配合、协调。但在实际中，学校的职能部门往往觉得这些都是财务部门的事务，作为职能部门只需要使用项目形成的资产即可；而财务部门只是觉得自己只是最终办理结算支付的一环，对于项目实施的前期没有义务也没有能力去督促。财务部门只是总务处下的一个组室，在一些项目实施上没有发言权。总务处作为一个学校里职能范围广泛的处室，财务结算只是其众多只能之一，没有足够的能力和精力去督促各职能部门预算执行的进度。预算执行过程中，许多事情需要跨岗位、跨部门去沟通、协调。以实验室改造项目为例，年初预算指标下达后财务部门通过直属领导通知业务管理部门和采购部门，业务部门认为这是采购部门的事，直接跟采购部门联系采购即可，而各部门对项目不再进行提醒和跟进；采购部门则认为具体什么时间采购、采购什么样的产品由职能部门来确定；职能部门认为项目都定了，直接由采购部门采购就可以了，往往大半年过去了项目还没开始启动。

三、加快中小学校预算执行的对策

   （一）规范细化预算编制，提高预算的科学性和准确性

    每年预算下达时间晚，中小学校有寒暑假这样的特点，中小学校根据自身情况主动调整策略，在预算编制上下功夫，进一步规范、细化预算编制，从源头上夯实预算执行的基础，促进预算执行顺畅与高效，推进预算执行进度加快。

   （二）优化政府采购流程，缩短采购审批流程

针对政府采购流程冗长，花费时间较长的实际一方面中小学校加强采购人员的培训，培养一批懂业务、知采购的专业采购工作人员，摸清政府采购的各个流程，及早准备纳入政府采购项目的资料，在预算下达之前做到采购人员和业务部门人员胸有成竹。另一方面督促上级采购管理部门简化、优化审核流程，提高效率。对于一些预算资金庞大的项目，可以考虑分期申报，按进程支付结算。

（三）加强各部门沟通协调，明确各部门人员责任

    建立健全预算执行进度监控制度，对中小学校预算执行进度进行全年监控与跟踪。加强各部门之间的沟通协调，定期召开跨部门、跨岗位的沟通协调会和信息通报会，财务部门定期发布预算执行进度表与各部门制定的预算执行表进行比照，以便业务部门、采购部门、管理部门和财务部门定期追踪项目执行进度，进而发现问题，分析原因、解决问题。将预算执行纳入年度个人工作目标考评中来，在绩效工资中予以充分体现。对执行进度好的，给予 奖励，充分调动中小学校预算执行中各部门人员的积极性；对于执行进度不理想的，通报并查找问题，扣发绩效工资，促使其提高认识，推动预算执行进度加快。将各部门预算执行进度与下一年度的预算安排进行挂钩，把业务部门当年预算执行进度作为下一年度该部门预算安排的一个重要参考依据。

 

本文系2020年浙江省教育会计学会立项课题（课题编号：ZJKJ20P75）研究成果。

【作者简介】卓琼蕾（1981— ），女，浙江乐清人，会计师，杭州师范大学附属中学财务。主要研究方向：教育财务管理、教育财政学，zjzhql@163.com。

 

参考文献：

[1] 郭玥.加强预算执行进度管理的几点建议[J]. 山西财税2016(5)

[2] 姚迎秋. 县级财政提高预算执行均衡性、 制止年终突击“拨款”的思考[J].新财经,2013 (4) 上

[3] 马蔡琛. 预算管理视野中的年终突击花钱问题——年终突击花钱的类型分布、形成机理及改革路径[J]. 华中师范大学学报(人文社会科学版).2014（11）