[CPA2021]会计 存货确认重难点

一．存货概念与确认条件

存货之企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程活提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

确认条件为：

①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

②该存货的成本能够可靠地计量。

在存货确认中，CPA考试可能会围绕以下重难点进行考察：

1. 存货的最终目的是出售，因此为了建造固定资产等各项工程而储备的材料应属于工程物资而不应作为企业的存货核算。

2. 企业在接受外来原材料加工制造的代制品和为其他单位加工修理的待修品，制造或修理完成入库后视为企业存货产成品。企业接受的委托加工的物资也视为存货。

3. 房地产开发企业购入的用于商品房建造的土地使用权视为存货。

4. 已取得所有权，但还未入库的在途物资属于存货。

5. 已发货但为转移控制权的发出商品属于存货。

6. 以支付手续费方式委托其他企业代为销售的商品也视为存货。

二、存货的初始计量

企业在取得存货时，应按照成本来对存货进行价值计量，企业取得存货的方式主要分为如下四种：

①采购

②加工

③包含接受投资，非货币性资产交换，债务重组，企业合并以及存货盘盈等在内的其他方式

④提供劳务

①以采购方式取得存货的成本包含：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。

其中需要注意的是存货在入库前、发生在采购过程中的仓储费用应记为存货的采购成本。而在入库后产生的仓储费用则计入管理费用，这是防止诸如“越是在仓库里放的时间旧、卖出去的可能性微乎其微的存货却具有最大的价值”此类不合理的事情出现而设定的准则。而对于像红酒、火腿这样可能需要多年仓储时间的商品，产生的仓储费用视为在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，应计入存货成本。

此外，小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本，一般纳税人购入货物的相关增值税可以抵扣的不计入存货成本，不能抵扣的应计入存货成本。

（一般纳税人为会计核算健全，能提供准确资料并且达到年销售额标准的企业）

②加工取得存货的成本包含：直接材料，直接人工和制造费用。

其中的制造费用指企业为了生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机器物料损耗、劳动保护费以及季节性和修理期间停工损失等。

③接受投资所得从存货成本应按照投资合同或者协议确定的价值来决定。若投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，应当以该存货的公允价值入账。对于非货币性资产交换，债务重组，企业合并方式取得的存货需要按照相关准则的规定确定。

④企业通过提供劳务获得的存货成本为所发生的劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，以及可以归属于该存货的简介费用。