会计:2021中级会计师每日一练 2021年5月10日

2021年中级会计师每日一练：2021年5月10日

1、 中级会计实务

综合题：

甲公司2019年至2021年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2019年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2019年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2019年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

资料三：2019年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2020年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。

资料五：2020年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元。

资料六：2020年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2020年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。

资料七：2021年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

（1）判断说明甲公司2019年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

（2）计算甲公司2019年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2020年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

（4）分别编制甲公司2020年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

（5）编制甲公司2021年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。（“长期股权投资”“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）

2021年中级会计师每日一练：2021年5月9日

1、 中级会计实务

多选题：

甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2019年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司的60% 的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2019年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2020年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2020年5月20日分派完毕。

资料四：2020年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2020年度实现净利润400万元，其中2020年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

资料六：乙公司2021年度发生亏损25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（1）编制甲公司2019年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2019年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉。

（3）分别编制甲公司2020年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2020 年5月20日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司2020年6月30日个别报表出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司2020年6月30日个别报表对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

（6）分别编制甲公司2020年年末和2021年年末确认投资损益的会计分录。

答案：

（1）

借：长期股权投资12 000

贷：银行存款 12 000

（2）编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。

（3）2020年5月10日

借：应收股利 180

贷：投资收益 180

2020年5月20日

借：银行存款 180

贷：应收股利 180

（4）

借：银行存款 4 500

贷：长期股权投资 4 000

投资收益 500

（5）

借：长期股权投资（900×40%）360

贷：盈余公积 36

利润分配——未分配利润 324

调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+360=8 360（万元）。

2020年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元，2020年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，对长期股权投资账面价值的调整无影响。

（6）

借：长期股权投资［（400-300）×40%］40

贷：投资收益 40

弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25000×40%=10000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

借：投资收益 8 400

贷：长期股权投资8 400