中级会计实务第三章培训考试习题练习

苏州全国会计专业技术中级资格考试培训

第三章习题练习

单选题

1.（2018年）下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。

作为本企业办公用房购入的写字楼A.

已完成开发并拟出售的商品房B.

以经营租赁方式租入的写字楼C.

以融资租赁方式整体出租的商铺D.

答题：

A

答题解析：

选项B；应作为房地产开发企业的存货；选项C；经营租赁方式租入的写字楼，不属于承租人的资产；选项D；以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作为固定资产核算，出租人应终止确认该项资产。

2.（2018年）甲公司系增值税一般纳税人，2019年10月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票价款500万元,增值税税额为65万元,当日甲公司预付了该设备一年的维修费,取得的增值税专用发票上注明价10万元,增值税额1.3万元,不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元

585A.

596B.

500C.

510D.

答题：

C

答题解析：

借：固定资产 500

应交税费—应交增值税（进项税额）65

贷：银行存款 565

借：预付账款 10

应交税费—应交增值税（进项税额）1.3

贷：银行存款 11.3

3.（2020年）甲公司系增值税一般纳税人。2020年1月10日购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元；支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元，增值税税额为0.18万元。2020年1月20日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态的入账价值为（）万元。

200A.

226B.

202C.

228D.

答题：

C

答题解析：

该设备达到预定可使用状态的入账价值=200+2=202（万元）。

4.（作业题）甲公司为增值税一般纳税人，于2019年12月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款3 000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，运输费5万元，取得货物运输专用发票，注明0.45的增值税进项税额。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。

A.3 000A.

B.3 020B.

C.3 510C.

D.3 530D.

答题：

B

答题解析：

购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。

5.（作业题）（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。

320A.

325B.

351C.

376 D.

答题：

B

答题解析：

该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)，增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

6.（作业题）甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费1万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。

364A.

363B.

424C.

360D.

答题：

B

答题解析：

该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。

7.（作业题）甲公司2019年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括:（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.72万元;（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3 万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是( ) 万元。

317A.

369B.

396C.

318D.

答题：

A

答题解析：固定资产入账价值=300+8+6+3=317 (万元)；相关增值税不计入固定资产入账价值。

8.甲公司为增值税一般纳税人。2019年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为247万元、保险费20万元。A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料，支付安装工人工资为10万元。A设备于2019年12月21日达到预定可使用状态。假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为750万元、600万元、650万元。不考虑其他因素，则A设备的入账价值为（ ）万元。

600A.

740B.

685C.

750D.

答题：

B

答题解析：

A设备入账价值=（1900+20）×750/（750+600+650）+10+10=740（万元）。

9.甲公司为增值税一般纳税人。2019年4月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额15.6万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元（尚未支付）；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为0.78万元。甲公司该设备的入账价值是（ ）万元。

127.40A.

127.70B.

128.42C.

148.82D.

答题：

A

答题解析：

设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.40（万元）。

借：在建工程 120

应交税费—应交增值税（进项税额） 19.2

贷：银行存款 139.2

借：在建工程 0.6

贷：银行存款 0.6

借：在建工程 0.8

贷：应付职工薪酬 0.8

借：在建工程 6

贷：原材料 6

借：固定资产 127.4

贷：在建工程 127.4

10.某增值税一般纳税企业2019年6月1日起自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为6.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

250A.

292.5B.

286C.

328.5D.

答题：

C

答题解析：

仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。

11.某增值税一般纳税企业2019年5月将自产的一批商品用于在建工程（厂房）。该批产品成本为750万元，计税价格为1 200万元，适用的增值税税率为13%,则领用自产产品计入在建工程的金额为（）万元。

875A.

750B.

174C.

877D.

答题：

B

答题解析：

领用自产产品计入在建工程的金额为750（万元）。

借：在建工程 750

贷：库存商品 750

12.（2020年）2019年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中生产线，建造过程中耗用工程物资200万元，耗用生产成本20万元，公允价值为30万元的自产产品，应付工程人员薪酬25万元。2019年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为（ ）。

245A.

220B.

255C.

225D.

答题：

A

答题解析：

自产产品用于建造生产线，应按照成本转入生产线入账价值，不视同销售计算销项税额，该生产线入账价值=200+20+25=245（万元）。

参考分录：

借：在建工程 200

贷：工程物资 200

借：在建工程 20

贷：库存商品 20

借：在建工程 25

贷：应付职工薪酬 25

借：固定资产 245

贷：在建工程 245

13.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。

为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益A.

固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失B.

工程完工前工程物资的报废净损失计入营业外支出C.

已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账D.

答题：

D

答题解析：

选项A；为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC；应该记到建造成本中。

14.对在建工程业务核算时，下列各项不通过“在建工程—待摊支出”科目核算的是（ ）。

在建工程发生的临时设施费A.

在建工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用B.

在建工程试车形成的对外销售产品的成本C.

在建工程由于自然灾害造成的净损失D.

答题：

D

答题解析：

在建工程由于自然灾害造成的净损失，计入“营业外支出”科目。

15.（作业题）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。

.在建工程试运行收入A.

建造期间工程物资盘盈净收益B.

建造期间工程物资盘亏净损失C.

为在建工程项目取得的财政专项补贴D.

答题：

D

答题解析：

在建工程试运行收入冲减在建工程；建造期间工程物资盘盈净收益冲减在建工程；建造期间工程物资盘亏净损失计入在建工程成本；为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应先确认

为”递延收益”，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期”其他收益”。

16.（作业题）（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。

200 000A.

210 000B.

218 200C.

220 000D.

答题：

C

答题解析：

企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。

17.（作业题）（2008年）某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。

9 000A.

10 000B.

10 620C.

11 000D.

答题：

C

答题解析：

该核设施的入账价值=10 000＋620=10 620（万元）。

借：固定资产 10 620

贷：银行存款 10 000

预计负债 620

18.（2014年）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ）。

工作量法A.

年限平均法B.

年数总和法C.

双倍余额递减法D.

答题：

D

答题解析：

由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%；年数总和法第一年的折旧率=5/15×100%=33.33%；双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。

19.某项固定资产账面原值为20000元，使用年限为5年，估计残值率为5％，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产第二年应计提折旧额为（）元。

4800A.

2400B.

4720C.

3040D.

答题：

A

答题解析：

第一年折旧额=20000×2/5=8000（元）；第二年折旧额=（200 00-80 00）×2/5=4800（元），选项A正确。

20.甲公司为增值税一般纳税人，该公司2019年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为65万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为6.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于2019年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为10万元。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

102.18A.

103.64B.

116.40C.

120.64D.

答题：

C

答题解析：

2019年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），2020年该设备应计提的折旧额=582×2/10=116.4（万元）。

21.甲公司为增值税一般纳税人，该公司2019年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为65万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为6.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于2019年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

102.18A.

103.64B.

105.82C.

120.64D.

答题：

C

答题解析：

2019年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），2020年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。

22.（考点：折旧年度与会计年度的区别）某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。

192A.

216B.

120C.

240D.

答题：

B

答题解析：

2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。

23.一项固定资产采用年数总和法计提折旧表述正确的有（ ）。

计提折旧的后期，企业利润较小A.

计提折旧的初期，企业利润较大B.

计提折旧的后期，企业费用较大C.

计提折旧的初期，企业利润较小D.

答题：

D

答题解析：

年数总和法前期计提折旧多，后期计提折旧小。

24.（有年限）企业的某项固定资产账面原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入10万元。固定资产更新改造后的入账价值为（ ）万元。

2 200A.

1 720B.

1 200C.

2 199D.

答题：

B

答题解析：

固定资产进行更新改造后的入账价值=（2 000-2 000÷ 10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（万元）。

25.（2013年）（无年限）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

750A.

812.5B.

950C.

1000D.

答题：

B

答题解析：

该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。

26.（易错易混淆）（无年限）甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65 000元，已计提折旧13 000元，已计提减值准备5000元。烧毁电机的成本为12 000元，购买新电机的成本为18 000元，安装完成后该套设备的入账价值为（ ）元。

52 000.12A.

58 000.56B.

56 323.08C.

62 800.78D.

答题：

C

答题解析：

安装完成后该套设备的入账价值=（65 000-13 000-5 000）-（12 000-12000/65 000×13 000-12 000/65 000×5000）+18 000=56 323.08（元）。

27.（易错易混淆）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2012年12月31日开始，2013年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。至2012年12月31日，B生产设备成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件的变价收入100万元。B生产设备原预计使用10年，更换构件尚可使用8年，2013年度B生产设备应计提的折旧是（）万元。

83.33A.

137.50B.

154.17C.

204.17D.

答题：

B

答题解析：

2013年B生产设备应提折旧=（4 800-800+2 600）/8×2/12=137.5（万元）。

28.甲公司为增值税一般纳税人。2019年5月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额156万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额26万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额52万元。该改造工程于2019年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）万元。

4000A.

5200B.

5700C.

5506D.

答题：

B

答题解析：

甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=原账面价值3500－拆除原冷却装置账面价值500＋新的冷却装置价值1200＋资本化利息80＋人工费用320＋原材料200＋工程物资400=5200（万元）。

29.（作业题）下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）

固定资产的日常修理费用，应予以资本化A.

固定资产的日常修理费用，应采用预提或待摊方式B.

企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用C.

企业的固定资产发生的更新改造支出，不应予以资本化D.

答题：

C

答题解析：

固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误；企业以的固定资产发生的更新改造满足固定资产确认条件应予以资本化，选项D错误。

30.（2014年）2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。

0A.

20B.

50C.

100D.

答题：

A

答题解析：

该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

31.（作业题）（2018年）2016年12月20日，甲公司以4 800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3 950 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为( )万元。

420A.

410B.

370C.

460D.

答题：

C

答题解析：

固定资产可收回金额为公允价减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高者3950万元，固定资产账面价值=4800-4800/10=4320（万元），减值准备金额

=4320-3950=370（万元）。

32.（2020年）2017年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素，2019年年末资产的账面价值为（ ）万元。

1116A.

1290B.

1209C.

1500D.

答题：

A

答题解析：

第一步先计算2018年末的未考虑减值前的账面价值=1500-1500/15×1.5=1350（万元）；可收回金额1209万元，计提减值141（万元）；计提减值后的账面价值=1209（万元）；第二步2019年年末的账面价值=1209-1209/13=1116（万元）。

33.（持有待售1年以内）甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，未来三个月内将以公允价值为320万

元出售，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2010年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2017年6月30日应予列报的金额是（ ）万元。

315A.

320B.

345C.

350D.

答题：

A

答题解析：

该固定资产2017年6月30日划归为持有待售固定资产前的账面价值=1000-1 000/10×6.5=350（万元），2017年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元（320-5），划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

[参考账务处理]将固定资产账面价值转入持有待售：

借：持有待售资产—固定资产 350

累计折旧 650

贷：固定资产 1000

计提减值：

借：资产减值损失 35

贷：持有待售资产减值准备 35

34.某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响营业利润的金额为（）万元。

4A.

6B.

54C.

56D.

答题：

A

答题解析：

会计分录为：

借：固定资产清理 50

累计折旧 10

贷：固定资产 60

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

借：银行存款 56

贷：固定资产清理 56

借：固定资产清理 4

贷：资产处置损益 4

35.（作业题）（2017年）甲公司系增值税一般纳税人，2019 年12 月31 日，甲公司出售一台原价为452 万元，已提折旧364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额为19.5万元。出售该生产设备发生不含增增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（ ）万元。

54A.

87.5B.

62C.

79.5D.

答题：

A

答题解析：

甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。

36.（作业题）（2015年）甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。

3A.

20B.

33C.

50D.

答题：

D

答题解析：

甲公司处置该机床利得=100-（200-120-30）=50（万元）。

多选题

37.（2017年）下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。

达到预定可使用状态前分摊的间接费用A.

为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.

达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用C.

达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本D.

答题：

ACD

答题解析：

选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本

38.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产入账价值的有（ ）。

工程完工前因自然灾害原因造成的工程物资净损失A.

工程人员的职工薪酬B.

工程领用本企业的生产用原材料C.

企业行政管理人员的职工薪酬D.

答题：

BC

答题解析：

选项A；计入营业外支出；选项D；应计入管理费用。

39.（2012年）下列各项，影响固定资产折旧的因素有（）。

预计净残值A.

原价B.

已计提的减值准备C.

使用寿命D.

答题：

ABCD

答题解析：

固定资产计提折旧时还应考虑已提减值准备因素。

40.下列各项中,关于固定资产计提折旧的表述正确的是（）。

使用权资产的租赁，租入的固定资产应计提折旧A.

提前报废的固定资产应补提折旧B.

已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧C.

暂时闲置[不需用]的库房应计提折旧D.

答题：

AD

答题解析：

使用权资产的租赁，租入的固定资产应计提折旧，选项 A 正确；提前报废的固定资产无须补提折旧，选项B 不正确；已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧，选项C 不正确；暂时闲置的库房应计提折旧，选项D 正确。

41.（作业题）（2018年）下列各项关于企业固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。

当月增加的固定资产，当月计提折旧A.

当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧B.

以经营租赁方式租出的未提足折旧的固定资产，在租赁期间照提折旧C.

确认为使用权资产的租赁，租入的固定资产，在租赁期间不计提折旧D.

答题：

BC

答题解析：

选项A；当月增加的固定资产，下月计提折旧；选项D；确认为使用权资产的租赁，租入的固定资产，在租赁期间计提折旧。

42.（2020年）每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有（）。

预计净残值A.

预计使用寿命B.

折旧方法C.

已计提折旧D.

答题：

ABC

答题解析：

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

43.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。

处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧A.

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧B.

自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧C.

与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法D.

答题：

BCD

答题解析：

处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧。

44.下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（ ）。

以经营租赁方式出租的机器设备A.

生产车间使用的机器设备B.

行政管理部门使用的办公设备C.

未使用的厂房D.

答题：

CD

答题解析：

行政管理部门的固定资产和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。

45.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核A.

固定资产折旧方法的改变按会计估计变更处理B.

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值C.

当固定资产折旧方法与实现利润目标不一致时，应当改变固定资产折旧方法D.

答题：

ABC

答题解析：

固定资产折旧方法与税法规定不一致时，不需改变折旧方法，当与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，选项D错误。

46.关于固定资产折旧，下列表述中正确的有（ ）。

当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提A.

已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧B.

C.对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额C.

处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧D.

答题：

ABD

答题解析：

已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产应按暂估价入账，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项C错误。

47.（2018年）下列各项资产后续支出中,应[一定]予以费用化处理的有（）。

办公楼的日常修理费A.

更换的发动机成本B.

机动车的交通强制险C.

生产线的改良支出D.

答题：

AC

答题解析：

选项AC计入当期管理费用；选项BD满足条件计入固定资产价值，一般均满足资本化的条件。

48.（作业题）（2015年）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。

重新预计净残值A.

重新确定折旧方法B.

重新确定入账价值C.

重新预计使用寿命D.

答题：

ABCD

答题解析：

在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

49.（2020年）下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。

因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧A.

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧B.

专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用C.

行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用D.

答题：

ABCD

答题解析：

均正确。

50.（作业题）（2013年）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

固定资产原价A.

固定资产清理费用B.

固定资产处置收入C.

固定资产减值准备D.

答题：

ABCD

答题解析：

影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。

51.（作业题）（2012年）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

未投入使用的固定资产不应计提折旧A.

特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本B.

租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益C.

预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认D.

答题：

BCD

答题解析：

未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。租赁资产日常修理费计入当期损益。固定资产已经不能产生经济利益，不满足资产定义，应终止确认该资产价值。

52.（2013年）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

未投入使用的固定资产不应计提折旧A.

特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本B.

租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益C.

预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认D.

答题：

BCD

答题解析：

未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。租赁资产日常修理费计入当期损益。固定资产已经不能产生经济利益，不满足资产定义，应终止确认该资产价值。

53.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

固定资产盘亏产生的损失计入管理费用A.

一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本B.

盘盈的固定资产计入营业外收入C.

计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧D.

答题：

BD

答题解析：

固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出；盘盈的固定资产计入以前年度损益调整。

判断题

54.（2020年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。（）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

55.（2017年）企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

56.（2011年）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。

57.（作业题）工业企业所持有的工具、用具、备品备件等如果使用寿命超过一年，应确认为固定资产。（）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。

58.（作业题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成确认为单项资产。

59.（作业题）（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

60.（2015年）甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本。（）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应当计入无形资产。

61.（2020年）企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

企业建造自用办公楼外购的土地使用权应单独计入无形资产中，不计入办公楼建造成本。

62.（2019年）企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（）。

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

63.（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

64.（作业题）（2018年）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。（ ）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。

65.确认为使用权资产的固定资产当月增加当月计提折旧，当月计提折旧有困难的除外。（ ）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

确认为使用权资产的固定资产当月增加当月计提折旧，当月计提折旧有困难的除外。

66.企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式确定固定资产折旧方法。（ ）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的消耗方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。

67.（作业题）划分为持有待售的固定资产以后不计提折旧或。（ ）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

划分为持有待售的非流动资产以后不计提折旧或摊销。

68.（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）

正确

错误

答题：

正确

答题解析：

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

69.（2019年）企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（）

正确

错误

答题：

错误

答题解析：

企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入“营业外支出”。

简答题

70.

（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一、2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额；

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

答题：

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：

借：固定资产 5000

应交税费—应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款 5650

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650（万元）;

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320(万元)。

（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。

会计分录：

借：资产减值损失230

贷：固定资产减值准备230

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。

会计分录：

借：制造费用885

贷：累计折旧885

（5）

借：固定资产清理 915

固定资产减值准备 230

累计折旧 3855（1650+1320+885）

贷：固定资产 5000

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

借：银行存款 1017

贷：固定资产清理 900

应交税费—应交增值税(销项税额) 117

借：资产处置损益 17

贷：固定资产清理

71.

甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。甲公司2010年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2010年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税税额为286万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。（2）2010年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。（3）2010年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用年限平均法计提折旧。（4）2011年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来现金流量的现值1615.12；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。

（5）2012年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2012年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款228.88万元。

（7）2012年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2012年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2013年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税额为260万元。2013年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

要求：（1）编制2010年11月1日购入工程物资的会计分录。（2）编制2010年建造生产线有关会计分录。（3）编制2010年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2011年度该生产线计提折旧额。（5）计算2011年12月31日该生产线的可收回金额。（6）计算2011年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算2012年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制2012年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。（9）计算2012年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

（10）计算2012年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

答题：

（1） 借：工程物资 2278（2200＋78） 应交税费—应交增值税（进项税额）286 贷：银行存款 2564 （2）

借：在建工程 2278 贷：工程物资 2278

借：在建工程 100 贷：原材料 100

借：在建工程 70.4 贷：应付职工薪酬 70.4

借：在建工程 20 贷：原材料 20

（3）

借：固定资产 （2278＋100＋70.4＋20）2468.4

贷：在建工程 2468.4

（4）2011年折旧额=（2468.4-26.4）÷6=407（万元）。（5）未来现金流量现值1615.12（万元）;公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615.12万元。（6）应计提减值准备金额=（2468.4-407）-1615.12=446.28（万元）。借：资产减值损失 446.28 贷：固定资产减值准备 446.28 （7）2012年改良前计提的折旧额=（1615.12-25.12）÷5×1/2=159（万元）。（8）

借：在建工程 1456.12

累计折旧 566（407＋159）

固定资产减值准备 446.28

贷：固定资产 2468.4

（9）2012年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本=1456.12＋228.88=1685（万元）。（10）2012年改良后应计提折旧额=（1685-20）÷8÷12×4=69.375（万元）。（11）2013年4月30日账面价值=1685-（1685-20）÷8÷12×8=1546.25（万元） 借：固定资产清理 1546.25 累计折旧 138.75[（1685-20）÷8÷12×8]

贷：固定资产 1685 借：银行存款 2260 贷：固定资产清理 2000 应交税费—应交增值税（销项税额）260（2000×13％） 借：固定资产清理 453.75 贷：资产处置损益 453.75（2000-1546.25）

72.[替换账面价值]2016年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机械购买于2012年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2012年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。

新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，应付职工薪酬支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。

更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。

要求：不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理：

（1）固定资产转入在建工程；

（2）终止确认替换部分账面价值；

（3）更新改造支出；

（4）在建工程转回固定资产。

答题：

（1）固定资产转入在建工程

2016年6月30日，原电动机的价值=85000-（85000÷10）×4=51 000（元）

借：在建工程 240 000

累计折旧 160 000

贷：固定资产 400 000

（2）终止确认替换部分账面价值：

借：营业外支出 51 000

贷：在建工程 51 000

（3）更新改造支出

借：在建工程 82 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 10660

贷：银行存款 92660

借：在建工程 15 000

贷：应付职工薪酬 15 000

（4）在建工程转回固定资产

借：固定资产 286 000

贷：在建工程 286 000

73.[更新支出]甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）2009年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2011年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

假定该生产线未发生过减值。

（3）至2012年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

要求：假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理。

（1）2010年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧；

（2）2011年12月31日，将该生产线的账面价值转入在建工程；

（3）发生改扩建工程支出;

（4）2012年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产；

（5）2012年应计提的折旧额。

答题：

（1）

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582000（元），年折旧额=582 000÷6=97 000（元）

2010年1月1日至2011年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧

借：制造费用 97 000

贷：累计折旧 97 000

（2）2011年12月31日，将该生产线的账面价值406 000[600 000-（97 000×2）]元转入在建工程

借：在建工程 406 000

累计折旧 194 000

贷：固定资产 600 000

（3）发生改扩建工程支出

借：在建工程 210 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 27300

贷：银行存款 237300

借：在建工程 84 000

贷：应付职工薪酬 84 000

（4）2012年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产 700 000

贷：在建工程 700 000

（5）2012年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧额=700 000×（1-4%）=672000（元）

月折旧额=672 000÷（7×12）=8000（元）

2012年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8）：

会计分录为：

借：制造费用 64 000

贷：累计折旧 64 000

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